Налоги как источник доходов государства
Налоги как источник доходов государства
В экономиках, основанных на частной собственности и рыночных механизмах, источником денежных ресурсов государства служат прежде всего налоги на доходы и имущество граждан и фирм. Такого рода устройство государственных финансов постепенно формируется в последние годы и в России.
Знакомство с миром государственных финансов мы начнем с устройства и действия современных налоговых систем, тем более что налоги прямо влияют на жизнь каждого гражданина, чем бы он ни занимался и где бы ни работал.
Говоря о налоге, мы понимаем под этим обязательную для гражданина, домохозяйства или организации выплату в пользу государства, порядок и условия которой определяют законы страны.
Механизм изъятия налогов — налогообложение — один из древнейших экономических механизмов, родившийся вместе с государством как таковым. Без налогообложения государство вообще существовать не может, хотя в некоторых случаях может обойтись без собственной армии и даже национальной валюты.
Рис. 13-1. Структура налоговой системы страны
Налоговая система может быть признана нейтральной, если она не влияет на то, как люди и фирмы отвечают на главные экономические вопросы: ЧТО производить? КАК производить? ДЛЯ КОГО производить? Создать абсолютно нейтральную систему налогов (например, просто брать с каждого гражданина страны одинаковую абсолютную сумму денег) в реальности никому не удавалось, но каждое государство стремится к нейтральности налогообложения, сокращая, например, до минимума всякого рода льготы по уплате одного и того же налога для разных плательщиков.
Еще труднее реализовать в налогообложении принцип справедливости, так как даже ответ на вопрос: «Какое налогообложение более справедливо?» — в каждой стране разный. Единственное, что в реальности может сделать государство, — стараться создать такую систему налогообложения, чтобы налоги были соразмерны возможности налогоплательщика их платить.
Более однозначен для понимания принцип эффективности. По сути он означает, что налоговая система, с одной стороны, должна давать государству необходимые ему доходы, а с другой — не должна быть сама по себе слишком дорогим и сложным делом. Добиться этого не так просто. Например, сейчас в России есть налог на недвижимое имущество, который каждое домохозяйство, имеющее жилье в собственности, платит раз в год. Величина этого налога пока соизмерима с почтовым уведомлением о его уплате.
Основы налогообложения. Механизм сбора налогов совершенствовался человечеством тысячелетиями. И все же если проанализировать систему налогов, действовавших в Римской империи, то мы обнаружим там зачатки тех же принципов налогообложения, которые использовались и в конце XX в.
Например, римляне пользовались прямыми и косвенными налогами. Когда мы говорим о прямом налоге, то имеем в виду сбор в пользу государства, взимаемый с каждого гражданина или хозяйственной организации. Размер этого сбора может зависеть от различных факторов, но чаще всего он устанавливается в зависимости от размера доходов или стоимости имущества.
Примером прямого налога может служить подушная подать, т. е. налог, взимавшийся с каждой «живой души». Это предок нынешнего подоходного налога, который обязаны платить все граждане.
Наряду с прямыми налогами в практику издревле вошли косвенные налоги, которые вносятся гражданином не прямо в государственную казну, а сначала накапливаются у продавцов определенных товаров, которые затем и перечисляют собравшиеся у них суммы налогов государству.
Скажем, римские пошлины с вина — это косвенный налог, поскольку платить его должны были не все граждане Рима, а только те, кто вел торговлю вином. В ту же категорию попадает сбор за обмен и размен денег — его взимали лишь с тех, кому нужно было выполнить такие операции с денежными знаками. В нынешней российской действительности косвенными налогами являются акцизы на отдельные виды товаров (в частности, табачные, ювелирные и винно-водочные изделия) или налоги на продажу жилья.
Акцизные налоги широко распространены во всем мире и нередко составляют немалую часть той конечной цены, которую уплачивает за товар покупатель. Использование акцизных налогов (особенно когда оно сочетается с разумной экономической политикой в других сферах) позволяет укрепить бюджет и дать стране средства для развития. Именно так, например, укрепил бюджет России на пороге XX в. выдающийся государственный деятель премьер-министр граф Сергей Юльевич Витте.
Современные налоговые механизмы крайне разнообразны (только в России используется примерно 40 различных налогов), а их использование регулируется специальными законами (в России это Налоговый кодекс). При этом некоторые из налогов являются целевыми, т. е. привязаны к конкретному направлению государственных расходов.
В России целевыми являются, например, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налог для создания дорожных фондов. Первый из них призван дать средства для финансирования работы геологов и буровиков, отыскивающих и готовящих к промышленному использованию новые месторождения полезных ископаемых взамен уже исчерпанных. Второй (его еще называют дорожным налогом) собирают для финансирования ремонта и строительства дорог. Некоторые налоги по экономической природе вообще напоминают цены. К этой категории особенно близка государственная пошлина.
Практически эти пошлины оплачивают те услуги, которые государственные службы оказывают обращающимся к ним гражданам, а само государство действует как один из продавцов услуг на рынке.
В России различают налоги федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги поступают в доходы Правительства РФ, региональные пополняют бюджеты региональных органов власти, а местные — бюджеты городов и других муниципальных органов власти.
Федеральные налоги включают налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог (взнос); налог на операции с ценными бумагами; платежи за пользование природными ресурсами: за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, за загрязнение окружающей среды, за пользование водными объектами; налог на прибыль организаций; налоги, служащие источником образования дорожных фондов: налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств; государственную пошлину; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на игорный бизнес; сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции; налог на добычу полезных ископаемых.
Виды региональных налогов: налог на имущество предприятий; лесной налог; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц; налог с продаж; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Местные налоги: налог на имущество физических лиц; земельный налог; реги-страционный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор за выигрыш на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса.
Механизм налогообложения. В основе механизма налогообложения лежат ставки налогов, исходя из которых рассчитываются денежные суммы, подлежащие уплате домохозяйствами или организациями в доход государства.
Ставка налога определяется как абсолютная сумма платежа либо как доля от стоимости того, к чему привязан данный налог (например, доходы или стоимость имущества). При этом чрезвычайно спорным всегда является вопрос о том, какова должна быть количественная величина этой ставки: должна ли она быть единой либо меняться по какой-то схеме.
В прогрессивной системе ставка налога возрастает по мере роста величины облагаемого дохода или стоимости имущества. В России она использовалась, например, в 90-е гг. XX в. по отношению к личным доходам. Применение такой системы означает, что богатые граждане платят в виде налогов большую долю своих доходов, чем менее состоятельные или преуспевающие.
В пропорциональной системе налогообложения используется единая ставка на-логообложения независимо от абсолютной величины базы налогообложения (дохода, прибыли, имущества и т. д.). Такое налогообложение применяется в России, например, при обложении прибыли юридических лиц.
Наконец, схема исчисления налогов в регрессивной системе построена зеркально по отношению к прогрессивной: в ней предусмотрено снижение ставки обложения по мере роста абсолютной величины облагаемого дохода или имущества. Регрессивная схема нередко оказывается разумной при обложении доходов самых богатых граждан. Причина проста — при обычной прогрессивной схеме они вынуждены платить так много, что им становится дешевле оплатить услуги юристов и налоговых консультантов, которые помогают им легально уменьшить налогообложение. В итоге государство от прогрессии налогов не выигрывает, а проигрывает. Напротив, при невысокой ставке меньше стимулов к уклонению от налогов.
Перечисленное выше разнообразие способов налогообложения не случайно. Оно порождено необходимостью создания в каждой стране такой системы сбора налогов, которая воспринималась бы обществом как более или менее справедливая. Существуют два подхода к обеспечению налоговой справедливости — горизонтальная справедливость и вертикальная справедливость.
Горизонтальная справедливость (рис. 13-2) предполагает равное налогообложение равных доходов. Напротив, вертикальная справедливость (рис. 13-3) — это система налогообложения, при которой применяются различные налоговые ставки в зависимости от уровней дохода.
Рис. 13-2. Горизонтальная налоговая справедливость (каждый из граждан отдает в качестве налога 1/3 своих доходов)
Рис. 13-3. Вертикальная налоговая справедливость (доля доходов, отдаваемая в качестве налогов, увеличивается по мере роста исходной суммы доходов)
Каждая из систем налогообложения имеет свои достоинства и недостатки. В связи с этим они часто используются в рамках комплекса налогов, так как практически все страны мира собирают доходы с помощью не одного, а многих различных налогов.
Размер налогообложения зависит от того, решение каких задач общество возлагает на государство. Чем серьезнее эти задачи, тем больше средств нужно государству для их решения и тем тяжелее будет в стране налоговое бремя. Именно под углом этих двух проблем мы и попытаемся рассмотреть механизмы налогообложения и масштаб налоговых изъятий.
Масштаб налоговых изъятий. Хотя система налогообложения имеет древние корни и опыт человечества в этой сфере Огромен, по сей день не утихают споры о том, как лучше устроить налоговую систему и каковы должны быть уровни ставок налогообложения.
С одной стороны, чем большую долю доходов граждан и фирм государство концентрирует в своих руках, тем лучше оно может помочь социально незащищенным группам граждан, активнее поддержать развитие в стране образования, здравоохранения и науки.
С другой стороны, имеющийся мировой опыт показывает, что чем слабее налоговый гнет на экономику, тем быстрее она развивается.
В итоге система налогов всегда формируется как компромисс между интересами различных групп общества, а также между интересами страны в целом и ее отдельных регионов. Именно поэтому не существует однозначных правил построения налоговых систем, хотя экономической науке известно немало проверенных вековой практикой принципов на/логовой политики. Но каждая страна использует эти принципы по-своему в зависимости от стоящих перед нею задач.
В России нет года, чтобы на заседаниях законодательных и исполнительных органов власти не возникало острейших споров о том, как изменять налоги и способы их сбора.
Возможности дальнейшего введения новых налогов практически исчерпаны — можно добиваться лишь более полного сбора налогов, ранее утвержденных законодательной властью. Поэтому задача российского правительства на ближайшее десятилетие не изобретение новых налогов, а совершенствование механизма взимания уже действующих и общее улучшение механизма налогообложения в соответствии с рекомендациями финансовой науки.
Теперь надо выяснить, что происходит с налоговыми сборами, как они трансформируются в расходы государства. Как формируется и расходуется государственный бюджет.
Какие налоги относятся к федеральным, региональным и местным
Налоги – основной источник доходов государства. В налоговой системе РФ выделяют федеральные, региональные и местные налоги – в соответствии с уровнем бюджета, в который они зачисляются. Остановимся на каждой группе подробнее.
Налоги – обязательные безвозмездные платежи населения (физлиц и организаций) в бюджеты различных уровней.
С 1998 года главным документом, устанавливающим виды налогов в нашей стране, основания и порядок их уплаты, права, обязанности и ответственность участников налоговой системы, является Налоговый кодекс РФ (далее – НК).
Согласно ст. 12 по уровню управления выделяют федеральные, региональные и местные налоги.
Федеральные налоги (ФН)
ФН регулируются ст. 13 НК «Федеральные налоги и сборы» и действуют на всей территории РФ.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Каждый, кто хотя бы раз работал официально, знаком с НДФЛ. Кроме зарплаты он распространяется на прибыль от продажи или сдачи недвижимости в аренду, реализации ценных бумаг, выигрыши в лотереях, доходы по вкладам и т.д.
Ставка НДФЛ для большинства плательщиков составляет 13%, но есть случаи, когда она увеличивается до 15% и даже до 35% – подробно об этом рассказывали в этой статье.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Еще один налог, в уплате которого косвенно задействованы все жители России, – НДС. Если по-простому, это наценка, которая включается в конечную стоимость товаров, работ и услуг.
Компании (в том числе НКО) и частные предприниматели, которые:
Налоговой базой (НБ) для исчисления НДС является выручка компании или предпринимателя.
Законодательство предусматривает три величины ставки (Нст):
Рассчитывается по формуле: НДС = НБ х Нст : 100
Организации и предприниматели, у которых сумма выручки за три предыдущих месяца меньше 2 млн рублей, могут обратиться в налоговую для отмены НДС на год.
В Совкомбанке можно открыть вклад под высокий процент прямо из дома! Рассчитайте доход с помощью калькулятора вкладов онлайн и оставьте заявку на сайте. Для держателей карты «Халва» действуют специальные условия.
Налог на прибыль организации (НПО)
ФН, в основном, являются источником финансов для государственной казны, но могут пропорционально распределяться между бюджетами разных уровней, как, например НПО.
Российские предприятия (ООО, АО, ПАО и т.д.)
Иностранные фирмы, которые постоянно работают или получают прибыль от источника на территории Российской Федерации (например, проценты, дивиденды, вознаграждения).
Иностранные юрлица, которые управляются из России или признаются налоговыми резидентами РФ по условиям международного договора
20% от прибыли организации.
Из них лишь 2% перечисляются в федеральный бюджет. Остальные 18% принадлежат субъекту РФ, где функционирует предприятие.
Субъекты федерации могут вводить свои значения НПО для определенных категорий налогоплательщиков в диапазоне от 13,5% до 18%
НПО не платят те, кто развивает игорный бизнес, и участники проекта Инновационный центр «Сколково».
Водный налог (ВН)
Водный налог уплачивают не только компании, но и физические лица, которые пользуются водой по лицензии:
Ставка и база для исчисления ВН зависит от способа использования и вида водного объекта. Список водоемов, за которые не придется платить ВН, указан в пункте 2 ст. 333.9 НК.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Если организация добывает полезные ископаемые (в том числе за пределами России), она должна уплачивать НДПИ.
Как рассчитывают НДПИ
Начисляют на количество или на стоимость полезных ископаемых (подробнее по ссылке выше)
Ставки зависят от видов полезных ископаемых, причем на некоторые виды, которые перечислены в п.1, действует льготная ставка 0% или 0 рублей
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС)
НДДДУС начисляется на сумму допдохода от добычи таких углеводородов, как:
Налоговая ставка равна 50% от суммы допдохода. В данном случае дополнительный доход – это разница между всеми доходами и расходами.
Акцизы
Акцизы – это косвенные налоги, которые налагаются при производстве на товары массового потребления. Это в том числе табачная, алкогольная и другая спиртсодержащая продукция (лекарства, косметика и парфюмерия, бытовая химия), бензин и дизель и т.д.
Акциз включается в цену, а это значит, что он фактически уплачивается конечным потребителем. Его размер по некоторым товарам достигает половины, а иногда и 2/3 цены.
Специальные налоговые режимы
Некоторые организации освобождены от ряда ФН, так как применяют специальные режимы налогообложения:
Переход на данную систему возможен, если выручка от этих видов деятельности превышает 70%. Налоговая ставка всего 6%.
На выбор организации есть два варианта расчета налогооблагаемой базы. Это могут быть доходы или прибыль (то есть за вычетом расходов). Соответственно ставка 6% или 8%, либо 18% или 20% (в зависимости от штата и годовой выручки).
Об условиях перехода на УСН читайте в нашем блоге.
Региональные налоги (РН)
РН устанавливаются НК и законами субъектов Российской Федерации, то есть в данном случае могут появляться особые условия налогообложения и ставки (разумеется, в допустимых пределах). РН в полном объеме поступают в бюджеты регионов.
Транспортный налог (ТН)
Плательщиками ТН являются владельцы наземного транспорта на пневматическом и гусеничном ходу (автомобилей, мотоциклов, автобусов и т.д.), мотосаней и снегоходов, водного и воздушного транспорта.
Величина ТН зависит от характеристик объекта налогообложения:
Кроме того, региональные власти могут вводить прогрессивные ставки на основе возраста и/или экологического класса транспорта – так сумма ТН может уменьшаться, но чаще увеличиваться более чем в 10 раз.
О других расходах, с которыми сталкиваются владельцы автомобилей, и как на них сэкономить, читайте в этой статье.
Налог на имущество организаций (НИО)
НИО начисляется на среднегодовую остаточную (иногда кадастровую) стоимость недвижимого имущества налогоплательщиков (юрлиц).
Налоговые ставки формируют региональные законы в пределах 2,2%; они врьируются в зависимости от категории организации и/или имущества.
Налог на игорный бизнес (НИБ)
НИБ уплачивают организации, которые зарабатывают на:
Если коротко – это юрлица, которые работают в сфере игорного бизнеса.
Величина НИБ определяется индивидуально в рамках предельных размеров. Разброс достаточно большой – например ставка, начисляемая на игорные столы, варьируется от 25 до 125 тысяч рублей.
Местные налоги (МН)
Жизненный цикл МН формируется на основании НК, а также локальных нормативных актов, которые издали органы местного самоуправления.
Налог на имущество физических лиц (НИФЛ)
В отличие от налога организаций НИФЛ поступает прямиком в муниципальную копилку.
Физлица с любой недвижимостью в собственности.
За основу для начисления НИФЛ берут кадастровую стоимость.
Базовая ставка в зависимости от вида недвижимости может составлять 0,1%, 0,5% или 2%.
В некоторых случаях 0,1% могут снизить до 0% или, напротив, увеличить в пределах 0,3% (ст. 406 п. 3).
Земельный налог (ЗН)
ЗН платят и простые граждане, и организации, у которых есть земля в собственности, бессрочном пользовании или пожизненном наследуемом владении.
Ставки ЗН регулируются локально, местными актами, но не превышают предельные значения:
В чем разница между сборами и налогами
Кроме обычных и упрощенных режимов российская налоговая система включает в себя сборы:
Несмотря на то, что сборы и налоги имеют схожие черты, различий между ними гораздо больше.
Налоги
Сборы
Всегда выражаются в денежном эквиваленте
Могут выражаться не только в денежных средствах
Уплачиваются с определенной периодичностью
Подлежат единовременной уплате
Итоговая сумма зависит от нескольких факторов
Неплательщику грозит административная и даже уголовная ответственность
Неплательщик всего лишь не получит необходимую ему услугу
В заключение отметим, что Российские налоги считаются невысокими, если сравнивать со многими европейскими государствами. Например, ставки подоходного налога для физлиц в Австрии, Италии, Испании, Бельгии (и не только) превышают 50%, а налог на жилую недвижимость в Великобритании может составлять 18% или 28% в зависимости от заработка собственника.
Налоги как источник доходов государства
Если гражданин владеет землей или любой недвижимостью, то раз в год он должен заплатить за эти объекты имущественный налог. С 2015 года налог на недвижимость рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта, которая учитывает рыночные факторы, такие как местоположение объекта, наличие инфраструктуры.
Ранее основу для расчета имущественного налога составляла инвентаризационная оценка, это по сути цена самого здания с учетом его износа, и она может быть ниже кадастровой в несколько раз. Изменение правил привело к тому, что налоговая база для расчета существенно выросла, а значит, увеличилась и сумма самого платежа.
С 2016 года при расчете имущественного налога применяются понижающие коэффициенты, которые позволяют снизить нагрузку и помочь гражданам постепенно перестроиться на новые правила налогообложения. При расчете налога за 2015 год действовал коэффициент в размере 0,2, но с каждым годом он увеличивается и в 2020 году составит единицу. Это означает, что начиная с 2020 года налог придется оплачивать полностью.
Рассчитать налог на недвижимость сложнее, чем транспортный налог. Нужно для начала узнать кадастровую стоимость объекта, например, на сайте Росреестра или в Кадастровой палате, подав туда заявление. Необходимо учитывать, что по каждому виду недвижимости действует льгота, которая позволяет при расчете налога уменьшить кадастровую стоимость за счет вычета из общей площади жилья определенного количества метров. Например можно уменьшить площадь квартиры на 20 кв. м, площадь комнаты — на 10 кв. м. Для расчета платежа необходимо узнать региональную ставку налога и использовать понижающий коэффициент.
Вычисляем стоимость 20 кв. м квартиры:
5 000 000 : 70 × 20 = 1 428 571 ₽
Определяем кадастровую стоимость для расчета размера налогового платежа (без учета 20 кв. м):
5 000 000 – 1 428 571 = 3 571 429 ₽
Умножаем на ставку налога
3 571 429 × 0,1 : 100 = 3 571 ₽
Используем понижающий коэффициент в 0,6 (применяется в 2018 году к налогу, начисленному за 2017 год):
3 571 × 0,6 = 2 142 ₽
Квитанция с суммой налогового платежа приходит осенью каждого года, и ее нужно оплатить до 1 декабря. Если не заплатить в срок, налоговая может выставить штраф от 20% до 40% от суммы налога.
Налог на недвижимость — это регулярный налог, а есть еще налоги, которые возникают эпизодически при совершении определенных действий. Например каждый гражданин, который продал недвижимость дороже, чем покупал, должен заплатить налог с полученной прибыли — 13%. Но не всегда, а только в случае, если вы владели жильем менее 5 лет.
Если гражданин находится на территории России дольше 183 дней в течение календарного года, то он считается налоговым резидентом страны, если меньше 183 дней — налоговым нерезидентом. Основное различие между двумя статусами — в ставке подоходного налога. Для нерезидентов она выше и вместо 13% составляет 30%. Нерезиденты должны отчитываться только о доходах, которые получили на территории России, а резиденты еще и о зарубежных источниках дохода. Налоговые нерезиденты не вправе воспользоваться налоговыми вычетами.
Налоговый Кодекс не устанавливает обязанности для гражданина заявлять о своем налоговом статусе, но налоговые агенты, то есть работодатели должны самостоятельно разрабатывать учетные регистры данных о своих сотрудниках, и вот там как раз должны быть сведения о налоговом статусе человека, ведь исходя из этого статуса определяются ставка — 13% или 30% — и сумма, которую компания должна удержать с зарплаты работника.
Стоимость купленной квартиры: 4 000 000 ₽
У квартиры два собственника — муж и жена
Каждый подает на вычет по 2 000 000 ₽
Каждый возвращает себе по 260 000 ₽
Размер зарплаты: 10 000 ₽
Сумма «на руки» без применения вычета: 8 700 ₽
Сумма «на руки» с применением вычета : 8 882 ₽
Вычет действует до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала года не превысит 350 000 рублей. С месяца, в котором доход превысит данный порог, вычет не предоставляется.
На третьего ребенка и последующих детей вычет составит 3 000 рублей. Родитель получает вычет до исполнения ребенку 18 лет либо 24 лет, если ребенок находится на дневном обучении.
Нельзя получить возмещение на сумму больше той, которая поступила от вас бюджет в виде подоходного налога за год, в котором вы понесли расходы. Что делать, если налогов вы заплатили за год на одну сумму, но у вас есть право получить возврат по вычету на большую сумму? Например ваша зарплата составляет 100 000 рублей в месяц, в год с нее поступает в бюджет 144 000 рублей налогов. Этой суммы недостаточно, чтобы получить максимальную компенсацию по имущественному вычету в размере 260 000 рублей. Тогда вы подаете документы для возврата вам 144 000 рублей, а оставшиеся 116 000 рублей можно будет получить по итогам следующего года, когда эта сумма накопится из ваших налоговых поступлений.
Правом на вычеты можно воспользоваться в любой момент. Например, если квартира была куплена в 2008 году, но ее владелец несколько лет был без работы или в декрете и не имел дохода, с которого бы платил налоги, а в 2016 году устроился на работу, то начиная с 2017 года он может подавать заявление на предоставление вычета.