Как оформляется передача давальческих материалов
Как использовать схему работы с давальческими материалами
Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.
Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.
Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
Вопрос: Как заказчик может учесть в налоговом учете расходы на сырье при сторонней давальческой переработке?
Посмотреть ответ
Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.
Вопрос: Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
Вопрос: Включается ли стоимость переданных подрядчику давальческих материалов (оборудования) в налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Договор подряда и другие документы при давальческой схеме
Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.
ВАЖНО! Образец отчета об использовании давальческого сырья (материалов) от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:
Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.
Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.
Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.
Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.
Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.
Бухгалтерский учет при давальческой схеме
Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.
Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.
Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.
Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.
Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме
В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.
Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.
Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.
Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.
Учет давальческих материалов в строительстве
Давальческие материалы – материалы, принятые организацией в переработку от заказчика. Собственники материалов (заказчики) передают их второму субъекту (производителю) для переработки, изготовления готовой продукции или иных работ на основе полученного сырья. Важно заметить, что в процессе получения материалов подрядчик не вносит никакой оплаты за сырьё, и при получении давальческих материалов он учитывает их отдельно от остального имущества на забалансовом счете.
Особенности учета давальческих материалов
Процесс работы с давальческим сырьём можно разделить на три этапа:
Передавая материалы исполнителю, сырьё продолжает оставаться собственностью заказчика. В свою очередь исполнитель не добавляет давальческие материалы, полученные от заказчика, к списку своего имущества.
Если разобрать бухгалтерский учёт давальческих материалов, у заказчика и исполнителя они будут выглядеть так. У заказчика сырьё числится в разделе «Материалы», а также в разделе «Переданные материалы», у исполнителя они добавляются в графу «Полученные материалы в переработку». Затраты, полученные во время переработки сырья, ведутся в учёте затрат на производство.
Счет учета материалов, принятых в переработку, у исполнителя (подрядчика) – 003. Счет 003 является забалансовым и обобщает информацию по наличию и движению материалов и сырья, переданных и принятых в переработку.
Субсчета, на которых ведется учет, – 003.01 «Материалы на складе» и 003.02 «Материалы, переданные в производство». Субсчет для отражения передачи материалов на сторону переработчику – 003.05.
Автоматизация учета давальческих материалов
Используя программу БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО, которая доступна и в облачной версии, вы сможете значительно экономить время и автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет в соответствии со спецификой строительной отрасли. Функционал решения включает возможность вести учет давальческих материалов и формировать отчетность по объектам строительства.
Оформление передачи давальческих материалов
Все условия взаимодействия между исполнителем и заказчиком предусмотрены в договоре, который подписывают стороны. Подписывая договор, исполнитель обязуется выполнять свою работу качественно и в сроки, предусмотренные договором, переданное сырьё использовать экономно.
После выполнения работ заказчик должен принять работу от исполнителя, проверить её качество, и в случае несоответствия пунктам договора о качестве готовой продукции или иных недостатках сообщить о несоответствии исполнителю.
Для передачи сырья от заказчика к исполнителю, и возврату готовой продукции нужны следующие документы:
Давальческие материалы у подрядчика и заказчика строительства
В условиях передачи сырья есть две стороны – подрядчик, который принимает сырье и занимается его переработкой (использует при строительных работах), и компания-заказчик, которая является собственником сырья.
В строительной отрасли объектами передачи могут быть не только материалы (песок, кирпичи, цемент и т.д.), но и детали, конструкции, оборудование заказчика. Как сырьё, передаваемое на переработку, так и готовая продукция являются собственностью компании-заказчика.
Списание происходит на основе отчета об израсходованных материалах заказчика. В отчете содержится информация о количестве и наименовании поступивших в переработку материалов, результат переработки, данные об остатках. Излишки, в зависимости от условий договора, могут остаться у подрядчика или будут возвращены заказчику. В Акте о приемке выполненных работ КС-2 и Справке о стоимости работ КС-3 отражаются сведения о материалах подрядчика, использованных при проведении работ. При этом отражение материалов заказчика не является обязательным, так как они не влияют на стоимость работ и не входят в их объем.
В программе БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО можно вести учет давальческих материалов, принятых в переработку, сразу по объектам строительства и с автоматическим «подтягиванием» данных, что минимизирует вероятность ошибок.
Для примера возьмем учет материалов, принятых от заказчика в переработку.
Документ «Поступление в переработку»
Движения документа «Требования-накладная»
Документ «Реализация услуг по переработке»
Передача давальческих материалов в переработку субподрядчику происходит по следующим шагам:
Из видео от экспертов компании «Первый Бит» вы узнаете, как своевременно учитывать и списывать материалы, вести учет давальческих материалов, неотфактурованных поставок и автоматизировать все процессы материально-технического обеспечения строительства.
Используя программу БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО, вы получите множество преимуществ. Только некоторые из них:
Вы можете бесплатно протестировать возможности программы БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО – для этого достаточно оставить заявку на сайте или написать в чат нашему консультанту.